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    现值计量属性 [探析现值计量属性及应用]

    时间:2019-03-14 06:48:26 来源:星星阅读网 本文已影响 星星阅读网手机站

      摘 要:随着经济发展和会计改革的不断深化,在我国,计量属性的运用已经呈现多样化的特点。针对我国现行会计计量属性进行简要概括,对现值计量属性作较为深入的探讨。   关键词:会计计量;现值;历史成本计量
      
      一、我国会计计量属性简述
      
      从会计产生以来,不同的学者和会计实践人员始终在探讨一个问题,那就是如何将一项资产或负债用财务形式定量化的记录下来,这是货币计量的基本问题,也是会计用来反映经济活动的基本方式,它涉及的到了“计量属性”的研究。从早期发布的国际会计准则来看,会计计量属性较为单一,大多是按照历史成本为基础进行计量的,比如存货、固定资产准则等。这样做的一个重要原因是,按照历史成本进行计量符合会计信息质量的可靠性和相关性要求,符合财务报告信息决策有用性的目标。但是,随着近些年来经济迅速发展,技术更新大大加快,新行业层出不穷,对传统的历史成本会计计量模式提出了挑战,而逐步形成了多种计量属性并存的特点。我国现行的会计准则规定了五种计量属性,即“历史成本”、“重置成本”、“可变现净值”、“现值”和“公允价值”。之所以引用不同的属性来计量不同的资产和负债,是为了克服单一历史成本制度下资产真实价值与账面价值相差甚远的不足,力求通过选用不同的价值属性基础来反映各项资产的真实价值。
      
      二、现值计量在会计实务中的应用
      
      新的企业会计准则规定:“在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。”根据会计准则的规定,企业在购买固定资产时,若价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,那么固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。此时,相关的会计处理是:按购买价款的现值借记入“固定资产”或“在建工程”科目,按实际应付款项贷记入“长期应付款”科目,两者之间的差异计入“未确认融资费用”科目。购买价款的现值与实际应付账款间的差额本质上属于借款费用的性质,在信用期间内应进行分摊,并根据具体情况按照会计准则的规定予以资本化或计入当期损益。准则中把这种方式购买的固定资产视作融资租赁交易。这种计量方法体现了会计计量中实质重于形式的原则。下面具体举一个例子进行说明:
      某企业采用延期付款方式购入不需要安装的生产设备一台,双方约定每年末付款8万元,分5年付清,共付40万元,在现有市场上无该设备的公允价格。假定购置该设备时的市场利率为10%。计算可得该设备递延付款的现值为80000×(P/A,10%,5)=80000×3.7900=303200元,所以该项设备的初始入账成本即为303200元,而它与应付款400000元之间的差额96800元则作为借款费用计入“未确认融资费用”,并在以后各期分摊计入“财务费用”科目。
      通过上述例子可以清楚地看出,在引入现值计量以后,我们入账的固定资产的成本仅仅为303200元,而并非最终实际支付给对方的价款合计400000元。这种处理,使得会计确认的资产的账面价值与财务管理学中有关资产内在价值的定义相吻合,反映了财务学对会计学的影响和渗透,说明随着人们对会计信息质量要求的提高,会计处理应当力求在一定程度上尽量满足企业管理的需要。针对上述例子,我们可以认为企业最终支付的400000元,不仅包括了购买的固定资产的真实价值,而且还包含了因延期付款而应当给予对方的融资补偿。
      
      三、现值计量属性的意义
      
      与传统的历史成本计量相比,现值计量尤其深远的意义。
      1.现值计量更符合资产、负债的会计定义
      根据会计准则的规定,资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源;负债是指企业过去的交易或事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。从定义看出,会计计量中的资产和负债,实际上是指企业未来的经济利益或经济义务。传统的历史成本计量原则强调的是过去,而现值计量属性则根据企业未来现金流量的现值来计量资产和负债。
      2.现值计量属性符合财务学中资产、负债的经济意义
      根据财务学中的相关观点,任何资产的内在价值是由拥有资产的投资者在未来时期所得到的预期收益决定的,而收益则是企业在某一期间净资产现值变动的结果。显然,要计量经济收益,在会计上就必须采用现值计量。
      3.现值计量属性有利于管理者做出经营决策
      管理者所做的经营决策往往是面向未来的,而传统的会计计量模式提供的是面向过去的信息,当会计信息使用者有这方面的需要时,只能借助于其他的学科或自己的主观预测。现值是众多计量属性中对决策最有用的计量属性,它能使会计计量更多地提供有关未来现金流量的信息,这对信息使用者来说至关重要,因为获取未来利益才是投资者的最终目标,从而使财务会计在面向未来方面大大的向前迈出了一大步。现值计量所提供的未来现金流量可以给财务管理和管理会计的决策提供有用的信息。
      
      四、现值计量属性的局限性
      
      从理论上讲,现值计量属性本身具有很大的优越性,但在实际应用中,现值计量属性本身也存在着很大的局限性。首先,现值计量属性具有很强的主观性。从现值的计算过程可以看出,在某项资产的现值主要取决于以下四个因素:资产尚可使用年限、某资产可能产生的预计净现金流量、净现金流量流入企业的具体时间以及折现率。在很多会计业务中,这四个因素都存在一定的不确定性,通常只能靠主观预计。其次,我国的资本市场才刚刚形成,尚不完善,这就使现值计量属性中对于折现率的准确确定存在一定的困难。加之会计人员专业素养参差不齐,这对现值计量属性的广泛推行构成了很大的阻碍。因此,那些在我国现行会计准则中被明确规定可以采用现值计量属性的经济事项,也多数停留在理论上,在实际计量中运用很少。
      
      参考文献:
      [1]企业会计准则[M].经济科学出版社,2006.
      [2]谢诗芬.现值研究的国际动态概述[J].当代财经,2001,(1).
      [3]谢诗芬.公允价值、现值和现行价值的关系辨析[J].财务与会计,2001,(9).

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