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    论事业单位固定资产计提折旧的作用及账务处理 固定资产计提折旧账务处理

    时间:2019-03-14 06:48:33 来源:星星阅读网 本文已影响 星星阅读网手机站

      摘 要:从事业单位固定资产的涵义入手,分析了事业单位不提折旧的弊端,以及事业单位计提折旧的作用,最后提出事业单位计提折旧的方法及其账务处理。   关键词:事业单位;固定资产;计提折旧;作用;账务处理
      
      一、事业单位固定资产的涵义
      
      事业单位固定资产是指一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上,使用期限在一年以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产;单位价值虽未达到规定标准,但是耐用时间在一年以上的大批同类物资,也作为固定资产管理。它主要包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书及其他固定资产。它是事业单位履行公共服务职能、完成各项事业任务的重要物质基础。按照现行的制度规定,除了实行企业化管理事业单位外,依靠财政拨款供养或与财政有经费缴拨关系的事业单位,基本上都不计提固定资产折旧。笔者就此问题进行探讨。
      
      二、事业单位不计提折旧的弊端
      
      事业单位固定资产不计提折旧,是由现行《事业单位财务规则》所规定和限制的,随着事业单位体制改革的不断深入,政府逐渐把事业单位推向市场,其业务活动逐渐增多,加大了固定资产的损耗力度,其日益增多的业务收入形成了一定的重置固定资产的能力,由于各级财政对事业单位的财政拨款将逐步减少或取消,事业单位需要自筹经费更新固定资产,同时按制度规定又不能提折旧。因此,事业单位固定资产不计提折旧所带来的问题也越来越突出。
      (一)违背了会计核算的根本原则――客观性原则
      众所周知,固定资产不论在国有企业、私营企业,还是在行政事业单位,发生磨损和实物损耗都是客观存在的。对行政事业单位固定资产计提折旧遵循了会计核算的客观性原则;反之,则必然导致这部分资产的张面值与实际价值的不一致,使行政事业单位的财务报表所反映的资产及净资产存在水分,造成会计信息失真。
      (二)不利于国家宏观的经济管理
      事业单位的净资产是考核各单位履行资产受托管理责任、实现资产保值增值的重要指标,也是各级政府及相关部门了解掌握各单位资产使用情况、加强管理和作出宏观决策的重要依据。因此,不提折旧的事业单位无法全面反映该单位的资产实际占用状况,不利于政府宏观决策,也不利于合理配置公共资源。
      (三)不利于成本正确核算
      企业资产磨损及损耗是通过折旧的方式进入成本,收入与支出相配比。而事业单位从事日常业务活动和经营活动发生的固定资产磨损及损耗,由于制度规定不计提折旧,使得这部分损耗不能在成本核算中得以体现,人为地降低了取得相应收入的成本,虚增了盈余,特别是改革后事业单位经营收入比重增大,成本核算越来越重要,折旧是成本的重要组成部分,如不能得以体现,会直接影响到单位的切身利益,在不知不觉中发生资产流失。
      (四)不利于加强固定资产日常管理
      由于不计提折旧,随着时间的推移,固定资产的原值与净值相差会越来越大,发生价值背离,固定资产在报废、毁损、丢失时,按原值冲减固定资产和固定基金,不能真实地反映实际损失,难以划清责任,不能引起领导层足够的重视,不利于加强固定资产的日常管理。
      
      三、事业单位计提折旧的作用
      
      保证会计信息资料的真实、完整,从加强内部管理,提高经济效益的角度出发,笔者认为,事业单位的固定资产应当计提折旧,主要作用是:
      (一)如实反映事业单位的资产总量
      通过计提固定资产折旧,以累计折旧抵减调整固定资产原值,反映固定资产在使用过程中的损耗和其新旧程度,使固定资产的账面价值与实际价值相互一致,从而如实反映出事业单位的资产实际价值和偿债能力。
      (二)如实反映事业单位的净资产
      对事业单位的固定资产计提折旧后,增设“累计折日”科目,作为固定资产的备抵项目,同时取消“固定基金”科目,这样就可以比较客观地反映事业单位的固定资产价值、净资产价值及其构成。
      (三)全面真实地反映事业单位的成本费用
      通过计提折旧,可以反映固定资产在使用过程中的损耗及磨损程度,从而反映出事业单位在从事各项事业活动和经营活动中实际发生的成本和费用情况,便于领导做出正确的决策。
      (四)计提折旧有利于增强资产意识。
      事业单位不计算盈亏,固定资产不计提折旧。这就使不少单位缺乏资产保值增值责任意识,普遍存在重购轻管现象,不重视资产的管理和合理使用,不重视提高设备利用率,造成账实不符,家底不清,闲置浪费。通过计提固定资产折旧,能够促使事业单位增强成本费用意识和固定资产保值增值观念,加强资产管理,减少盲目采购,节约资金,提高效益。
      (五)能够规范收益分配,保障国有资产安全完整、保值增值
      在市场经济体制日益健全的今天,要求事业单位正确核算和如实反映单位的资产状况、收入支出和收益情况。因此只有对事业单位的固定资产计提折旧,全面完整地反映在完成事业任务过程中的耗费,才能真实反映事业单位的净收益,并使收益分配合理合规,保障国有资产安全完整,也才能与国家税收政策很好地衔接。
      
      四、事业单位计提折旧的方法及账务处理
      
      随着改革的不断深入,事业单位固定资产计提折旧已刻不容缓,鉴于事业单位性质的特殊性,对其固定资产计提折旧与企业应有区别,笔者认为,事业单位固定资产计提折旧可按以下两种情况进行:
      (一)对于已经完全脱离财政预算,实行自收自支、企业化管理的事业单位,其固定资产应该按企业的做法计提折旧
      根据实际情况,预计净产值和折旧年限,采用直线法、年数总和法或双倍余额递减法。吸收企业会计做法,改进事业单位固定资产核算具体如下:
      1.改进事业单位会计核算原则应在考虑事业单位自身特点的基础上,既要考虑事业单位会计核算原则的改进,又要考虑固定资产取得和处置会计处理的调整以及由此引起的相关会计要素的变化和调整,还要考虑会计报表的改进。比照企业会计的做法,事业单位会计需要改进的核算原则主要包括:引入采用权责发生制,改进会计核算基础;引入谨慎原则;引入划分收益性支出和资本性支出原则。
      2.建立相关的固定资产核算制度
      建立固定资产折旧制度;完善固定资产核算制度:建议将《事业单位财务规则》规定的“单位价值在虽未达到规定标准,但耐用时间在一年以上的大批同类物资”中的如电话机等简易办公设施作为低值易耗品进行核算和管理。另外,考虑到物价提高等因素,应该提高固定资产的单位价值标准。
      3.建立固定资产清查盘点核算制度
      现行企业会计制度规定,企业应定期对固定资产进行清查盘点。事业单位的固定资产也应定期进行清查盘点,同样会发生盘盈、盈亏,出售、报废和毁损,也应吸收企业会计的做法,通过增设“待处理财产损益”和“固定资产清理”账户,以核算反映固定资产价值增加或减少以及清理后净损益的情况,并认真追究固定资产流失责任。
      (二)对于尚未完全脱离财政预算,但又经营收入的事业单位,按照固定资产的用途划分
      用于经营活动的,计提折旧;用于非经营活动的折旧,不计提;对于厂房、建筑物等不动产以及交通工具、科研设备等动产,同时用于经营活动和非经营活动的,难以划分清楚的,可以按照事业单位年均经营收入占年均总收入的比重来测算计提折旧的依据,分类计提折旧,计提折旧资产的比重根据资金来源比例的变化可进行调整。如:某事业单位一栋建筑物原值600万元,经费来源中年均财政拨款收入40万元,经营性收入20万元,其折旧计提依据=建筑物原值×经营性收入÷总收入=600×20÷(20+40)=200(万元),若采用直线法计提折旧,年折旧率为10%,则年折旧额=200×10%=20(万元)。
      (三)账务处理
      取消“固定基金”科目,增设“累计折旧”科目,对于增加的固定资产,直接借记“固定资产”,贷记有关资产账户,计提折旧时,借记有关成本支出科目,贷记“累计折旧”,在资产负债表上,累计折旧作为固定资产的备抵调整科目,这样使得会计报表能够真实的反映事业单位的资产、净资产以及结余情况,使收入与支出相配比,便于投资者作出正确的决策。

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