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    [审计实证理论研究发展探研] 理论研究与实证研究

    时间:2019-07-21 06:49:21 来源:星星阅读网 本文已影响 星星阅读网手机站

      摘要:通过对1999~2006年共212篇审计实证文献的描述性研究,发现近年来审计实证研究在审计理论研究中占据越来越重要的位置,而且方法上以档案研究为主,2006年更是首次将实验研究方法引入到审计研究领域中;而实证研究内容主要集中在与提高上市公司信息质量密切相关的审计独立性、审计意见与事务所变更及审计市场与审计质量等三个方面,较少涉及到审计准则等相关内容。在以后的研究中应当拓展新的研究领域,创新研究方法,并加强各研究方法之间的互相融合。
      关键词:审计实证理论;审计文献;实证研究
      中图分类号:F239.4 文献标识码:A 文章编号:1003-7217(2008)05-0075-04
      
      审计作为一种对经济行为进行监督、检查的工作,在市场经济中起着至关重要的作用。审计实务的发展需要审计理论的支撑和引导,反过来,审计实务的发展又能促进审计理论水平的提高。本文拟对近年来审计实证理论的研究成果进行分析,以此揭示出近年来审计实证理论研究中的一些内在规律,并为审计理论的发展提供借鉴,进而为审计实务提供思路。
      
      一、样本的分布
      
      本文的研究思路是在中国期刊网上以“审计、实证”或“审计、经验证据”等为关键词,以1999~2006为年限范围进行检索,并以此得到的样本为依据来总结近年来审计实证理论发展在研究内容、研究方法等方面所呈现的一些基本规律和特征,以进一步为拓展审计实证理论研究提供咨询,为发展审计实务提供建议。通过相关检索,共得到212篇以审计实证研究为主要研究内容的研究样本,样本在各年分布如下表1所示:
      统计结果显示,审计实证文献的数量随着时间的推移总体上呈现上升的趋势,2002年是一个承上启下的关键点,这一年的审计实证文献骤增到39篇,并在其后的五年内(2002~2006)保持在[35,45]区间内以较小的幅度波动。
      
      2002年成为审计实证研究比较关键点的原因为:(1)2001年底中国证监会前后发布了2001年“14号文件”(《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号――非标准无保留审计意见及其审计事项的处理》)和2001年“16号文件”(公开发行证券的公司信息披露编报规则第16号――A股公司实行补充审计的暂行规定)。上市公司信息披露及相关审计政策的出台,不仅对实务界产生了较大的影响,而且也为理论研究提供了丰富的研究素材。(2)来自于实务界的现实需要。2001年先后爆发了“安然事件”和“银广厦事件”等审计丑闻,这不仅使更多的人关注审计失败、审计诚信与审计质量等问题,而且也亟待理论上的研究以寻求解决良方。(3)受经济环境的影响。2002年中国加入WTO,无论对商品市场还是资本市场而言都是一个新的起点,这也必将给审计理论研究工作和实务工作带来新的挑战。总之,理论研究的发展是与客观经济实践的发展相辅相成的。
      
      二、审计实证文献的质量分析
      
      审计学是工商管理学的一个分支,属于社会科学的范畴,因此,用被CSSCI收录来代表高水平审计文献的质量是合适的。在这里,为研究方便我们就简单以是否被CSSCI检索来代表审计理论研究质量的高低。尽管某些没有被CSSCI检索的文献也可能是高质量的,但由于人们对高质量文献的共识的影响和对这部分样本选择的难度较大,因而未将此部分文献列在研究之内。所选择的样本被CSSCI检索的情况如表2所示:
      统计结果显示,样本研究期间各年中被CSSCI收录的样本数占总样本的比例最低为35.9%(2002年),最高为60%(2004年),各年的平均百分比为45.3%。这些数据表明近年来审计文献的质量是比较高的,尤其是2004年,不仅文献的总篇数最多为45篇,被CSSCI收录的百分比也高达60%,是我国审计研究史上的一个丰收年。究其原因可能为:(1)研究内容上的不断创新。在2004年出现了环境审计这个新的研究方向,研究方向和研究内容上的推成出新不仅带来了理论研究的繁荣景象,而且在一定程度上推动着审计研究水平的向前发展。(2)随着人们对实证研究方法的逐步熟悉和了解,运用该方法进行审计理论研究的技术也逐渐娴熟,因而使得该年不仅文献量最高,而且被收录情况也较好,尽管在其后两年内总篇数和被CSSCI收录的数量较之略有下降,但审计实证理论研究水平呈整体上升的趋势没有改变。
      根据进一步统计分析可知,历年来被CSSCI检索的期刊中《审计研究》被收录的文献是最多的,为39篇,占被CSSCI检索的1/5左右。这也充分说明《审计研究》越来越成为交流审计思想,发展审计理论的主平台。
      
      三、研究方法分析
      
      实证研究方法自1988年开始引入会计研究领域以来,不仅带来了会计实证研究的繁荣和兴盛,而且也促进了审计实证研究的方兴未艾。将所选的212篇样本按不同的实证研究方法(实验研究、实地研究、问卷调查、档案研究和案例研究)进行分类统计,其结果如表3所示:
      
      统计结果显示,常用的审计实证研究方法是档案研究和案例研究,所占比例分别为65.1%和29.2%,问卷调查仅占5.2%,而实验研究方法在2006年才首次出现在审计研究中,仅有1篇,所占比例为0.5%,目前尚未发现实地研究的方法应用到审计研究中来。
      通过对以上除实地研究外的其他四种研究方法逐年进行分析,得到了以下几点结论:(1)采用问卷的形式进行调查研究是一种普遍的研究方法。每年中都会涉及到对不同的研究内容采用该方法,但由于文献总数量的逐年增长使得采用此方法的比例呈逐年下降趋势。(2)2002年是档案研究的低谷(所占比例为35.9%)同时又是案例研究的高峰(所占比例为61.5%)。造成这种鲜明对比的主要原因是2001年国内外连续爆发的重大审计舞弊案为案例研究提供了丰富的研究资源。由此可见,案例研究方法只有在个案实际发生后才有用武之地,也必然会在特色案例发生后的一段时间内独领风骚。(3)档案研究方法的应用在样本期间(2002年除外),不论在数量上还是在比例上(每年都不低于50%)都占有绝对优势,说明档案研究是审计理论研究的一个主要方法,特别是在2005和2006年,档案研究占总数比例高达80%和86.1%。(4)2006年实验研究方法开始被运用到审计研究中来,但由于实验研究中设计模拟经济环境的现实性以及实验对象选择的有效性等问题的局限,中国目前对于该种方法的运用还不太成熟,但这确实是会计乃至审计理论研究的一个重要的视角和方法。
      
      四、研究内容分析
      
      (一)研究内容的基本情况分析
      审计理论研究的内容不仅来源于实务界发生的问题,而且最终要为解决这些问题提供思路和对策。 将这212篇审计文献根据研究内容分为21个样本组(平均样本容量为10.1),各组内容和数量如下图1所示(用横坐标代表研究内容,纵坐标代表数量)。
      统计结果显示:研究内容超过平均样本容量的有9组,也就是说近年来审计理论研究的重点主要集中在以下9个研究方向,分别为审计意见及事务所变更(33篇)、审计市场与审计质量(31篇)、审计独立性(22篇)、审计失败与监管(16篇)、审计费用(16篇)、审计委员会(13篇)、政府绩效审计(13篇)、内部审计(11篇)、审计体系和方法(11篇)。其中排列前三的是审计意见及事务所变更、审计市场与审计质量以及审计独立性等方面,而对审计准则、监事会审计、审计制度及环境审计等内容则研究较少。
      这些研究情况表明在市场经济日益发达的中国,对于审计人员能否保持形式上和实质上的双重独立性,如何保证审计质量,发表客观公正的审计意见对资本市场的公平竞争和健康有序发展将起到举足轻重的作用,这也自然会成为研究重点的源动力;而对审计准则的研究仅仅只有两篇,远低于对会计准则的研究,说明目前学术界对审计理论研究的重视程度远远不如会计理论研究,同时也说明了在审计准则研究方面还有很大的发展空间。另外,对于环境审计的研究领域较少涉及,而当前我国正处在大力提倡人与环境和谐、协调发展的时期,因此,以后在这些方面的研究也是值得重视和关注的。
      
      (二)研究内容的进一步分析
      进一步将这些样本文献所采用的研究方法和其研究内容结合起来分析,研究发现,对不同的研究主题由于其运用不同的方法,选择不同的样本,从而导致其研究结论不具有可比性,但对于同一研究主题,通过或选择不同的样本,或采用相同的数理模型不尽相同的解释变量从不同的角度加以分析,也得出了不尽相同的研究结论,其具体内容如下:
      (1)对同一研究内容由于所选择的样本期限不一致从而得到不同的研究结论。如李增全(1999)以沪、深两地上市公司1993~1997年度的188份非标准无保留意见作为研究样本,认为审计意见对投资者的决策行为产生影响。而陈梅花(2002)以1995~1999年间沪深两地上市公司年报中披露的403份非标准无保留审计意见为样本得出审计意见对股票投资者决策的影响统计上并不显著的结论。
      (2)对同一研究内容由于所设置的解释变量不同,也得到了不尽相同的研究结论。如王善平等(2004)在刘斌等(2003)研究审计收费的模型中加入审计意见类型和审计任期与审计意见类型的交互效应这两个变量,从而研究结论也较后者结论上扩展了两点,即:审计意见类型和审计任期与审计意见类型的交互效应对审计收费的影响并不显著。
      另外,由于中国上市公司财务报表数据较易取得的缘故,对审计意见与事务所变更、审计费用这两个方面的研究,几乎全是采用档案研究方法,而关于审计独立性、审计失败与监管者两方面的研究则较多的采用案例研究方法。
      
      五、结论及建议
      
      随着时间的推移,实证研究方法在审计理论研究中已越来越受到重视,而且以档案研究为主的研究方法也带来了审计理论研究的一片欣欣向荣的景象,而以实验研究为代表的新的研究方法也必将给审计理论研究界带来新的视角和发展动态。与此同时,在进行审计理论研究时应当注意以下几个问题:
      (1)注意多种研究方法的取长补短,互相融合。规范研究方法和实证研究方法各有千秋,多种研究方法的互相融合和取长补短既可以避免研究方法上的单调和乏味,又可以更充分地认识事物的本质,探寻审计理论发展的规律;而且各种实证研究方法之间也可以互相结合,相得益彰,建立在被试者问卷调查基础之上的实验研究不仅具有坚实的理论基础,而且蕴含丰富的背景资源,使研究更具有说服力。
      (2)根据实务界的现实需求,有目的有针对性地选择研究内容,并不断拓展研究视角。理论研究的发展需要实践的支撑,离开了实践支持的理论研究将成为无源之水,无本之木。尤其对于与实务匹配相当吻合的审计理论研究更是如此,只有根据实务界的需要选择研究内容才能使审计理论研究既解决现实问题又超越于当前现实,并极大丰富审计理论研究领域。
      (3)注意根据研究内容选择合适的研究方法,采用有针对性的研究方法不仅可以提高研究质量还可以节约研究成本。如对审计意见与事务所变更的研究,应较多的考虑采用档案研究,而在一些典型的审计案例发生之后的一段时期内,则主要宜采用案例研究为主。

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