第25讲_专题一,重要性

时间：2020-09-22 12:36:25　来源：星星阅读网本文已影响人

　专题一

　重要性

　审计计划阶段的重要性水平

　一、重要性运用环节环节应用范围计划和执行审计工作时（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围（2）

　识别和评估重大错报风险（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围完成审计工作时（1）评价识别出的错报对财务报表的影响（2）评价未更正错报对审计报告中审计意见的影响二、财务报表整体的重要性（一）确定财务报表整体重要性的总体要求注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定。

　财务报表整体的重要性。

　（二）确定财务报表整体的重要性的方法 1.基本方法注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比（根据职业判断选择一个经验百分比），得到一个恰当的金额，将其作为财务报表整体的重要性。如下图所示。

　【提示】如上图所示，注册会计师在选择基准和某一经验百分比时，均需要运用职业判断。

　例如：

　阶段基准新设立阶段总资产成长期营业收入经营成熟期经常性业务的税前利润 2.审计实务中较为常用的基准举例被审计单位的情况可能选择的基准（1）企业的盈利水平保持稳定经常性业务的税前利润（2）企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少过去 3～5 年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入（3）企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备总资产（4）企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力营业收入

　【例题•2014 年专业阶段真题】上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表，审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下（金额单位：万元）：

　项目 2013 年（未审数）

　2012 年（已审数）

　备注税前利润 50 2000 2013 年，降价及销售费用增长导致盈利大幅下降（1）2012 年度财务报表整体的重要性以税前利润的 5%计算。2013 年，由于甲公司处于盈亏临界点，A 注册会计师以过去三年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。

　要求：

　指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　【参考答案】

　恰当。

　【提示】资料表明甲公司利润大幅波动，考虑以前三个年度税前利润的平均值是恰当的。如果以前三个年度每年的税前利润都接近于零，考虑以前三个年度税前利润的平均值很可能是不恰当的。

　三、实际执行的重要性（一）实际执行的重要性的定义实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。

　（二）确定实际执行的重要性应考虑的因素（1）对被审计单位的了解。

　（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围。

　（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

　（三）确定实际执行的重要性的经验值通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的 50%～75%。具体情况汇总如下表所示。

　实际执行的重要性的经验值经验值情形接近财务报表整体重要性50%的情况（1）

　首次接受委托的审计项目（2）连续审计项目，以前年度审计调整较多（3）项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等（4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷接近财务报表整体重要性75%的情况（1）连续审计项目，以前年度审计调整较少（2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效四、审计过程中修改重要性由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）：

　（1）审计过程中情况发生重大变化。

　（2）获取新信息。

　（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。

　如果对计划的重要性进行了修改，尤其是完成阶段重新确定的财务报表整体重要性明显低于在计划阶段初步确定的重要性，注册会计师有必要考虑对实际执行的重要性以及明显微小错报临界值的影响，以及对风险评估和风险应对的影响，并考虑是否有必要追加审计程序，以获取与保证程度相应的充分、适当的审计证据。

　与集团财务报表审计有关的重要性水平的制定

　一、集团财务报表整体的重要性在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。

　二、适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平

　总体要求：

　低于集团财务报表整体的重要性。

　三、组成部分重要性 1.如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计的目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。

　2.为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。

　3.针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。

　4.在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体的重要性。

　5.在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性。

　6.在审计组成部分财务信息时，由组成部分注册会计师或集团项目组确定组成部分层面的实际执行的重要性性。

　7.如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。

　四、对重要组成部分、不重要组成部分所需执行的工作对重要组成部分需执行的工作对不重要的组成部分所需执行的工作基本原则：

　（1）对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分的注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对其实施审计（2）对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作 ①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计 ②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计 ③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序（如：商誉减值测试）

　集团项目组应当在集团层面实施分析程序（集团分析程序）

　【例题】集团审计中被审计单位为上市公司，需对上市公司及子公司都出具审计报告，其中只有上市公司审计报告需要公告，其他的不需公告。对于上市公司集团选取重要性方法为“合并税前利润×5%（较低比率）”，根据风险分类，上市公司为高风险，其组成部分子公司为低风险。“根据该组成部分自身情况计算的实际执行重要性水平”时，可否采用相比上市母公司较高的基准比例，例如采用“税前利润×10%（较高比率）”或者“收入总额×2%（另一基准的较高比率）”？分析：一般理解可以。“根据该组成部分自身情况计算的实际执行重要性水平”时，可以采用相比上市母公司较高的基准比例，比如是用“税前利润×10%（较高比率）”或者“收入总额×2%（另一基准的较高比率）”，当然这也取决于该组成部分自身的风险程度和业务特殊性。

　【例题•2013 年真题】

　资料一：

　A 公司 20×2 年度部分合并财务数据摘录如下：

　金额单位：万元项目 20×2 年度（未审数）

　20×1 年度（已审数）

　营业收入 7400000 8100000 利润总额 2000 50000 金额单位：万元项目 20×2 年 12 月 31 日（未审数）

　20×1 年 12 月 31 日（已审数）

　存货 1700000 1000000 减：存货跌价准备 2000 2000

　流动资产 3000000 3200000 流动负债 3400000 2700000 D 公司是 A 公司于 20×2 年 1 月以现金出资设立的子公司，实收资本为 2000 万元。20×2 年下半年起，D公司开展若干钢铁产品品种的期货交易。

　资料二：

　注册会计师乙针对 A 公司 20×2 年度审计业务，制定了集团审计相关的总体审计策略，部分内容摘录如下：

　1.沿用审计 A 公司 20×1 年度财务报表时确定集团财务报表整体重要性的方法，将 A 公司 20×2 年度的合并利润总额作为初步确定集团财务报表整体重要性的基准。

　2.考虑到 C 公司 20×2 年末资产总额在集团中所占比例超过 30%，将 C 公司确定为集团审计的重要组成部分，并将该组成部分重要性设定为与集团财务报表整体重要性相等的金额。

　3.考虑到 D 公司 20×2 年末资产总额在集团中所占比例小于 10%，将 D 公司确定为集团审计的非重要组成部分，由集团项目组在集团层面实施分析程序。

　要求：

　3.针对资料二第 1 项至第 3 项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项判断注册会计师乙编制的总体审计策略是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。

　【参考答案】

　3.（1）沿用合并利润总额作为确定集团财务报表整体重要性的基准存在不当之处。

　理由：A 公司 20×2 年的利润总额较 20×1 年出现大幅下降，已接近盈亏临界点，因此 20×2 年的合并利润总额不宜作为确定集团财务报表整体重要性的基准。

　改进建议：选用其他基准作为确定集团财务报表整体重要性的基准，例如营业收入、资产总额、近几年平均利润总额、毛利等。

　（2）将该组成部分重要性设定为与集团财务报表整体重要性相等的金额存在不当之处。

　理由：组成部分重要性应当低于集团财务报表整体重要性。

　改进建议：将该组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体重要性。

　（3）仅考虑 D 公司 20×2 年末资产总额在集团中所占比例小于 10%，就将 D 公司确定为集团审计的非重要组成部分并在集团层面实施分析程序存在不当之处。

　理由：是否具有财务重大性不能仅以资产比例为依据，还需考虑利润总额、营业收入等其他基准，并且某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，也可能因此将其设定为重要组成部分。

　改进建议：由于 D 公司 20×2 年下半年起开展了若干钢铁产品品种的期货交易，期货交易的特定性质可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，应当将 D 公司确定为重要的组成部分，执行下列一项或多项工作：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

　【例题•2016 年真题】

　资料一：

　审计项目组成员针对 A 公司 20×5 年度集团财务报表审计和下属若干子公司 20×5 年度个别财务报表审计分别编制了总体审计策略，部分内容摘录如下：

　1.A 公司 20×5 年度集团财务报表审计 ……（略）

　A 公司近几年盈利水平稳定，按 A 公司 20×5 年度合并财务报表经常性业务税前利润的 5%，确定 A 公司 20×5 年度集团财务报表整体的重要性。

　各重要组成部分的重要性与集团财务报表整体的重要性相同。

　……（略）

　2.子公司 20×5 年度个别财务报表审计 ……（略）

　子公司个别财务报表整体的重要性：

　子公司基本情况确定财务报表整体重要性的基准 K1 制造业公司，近几年经营状况良好，盈利水平稳定经常性业务税前利润

　K2 贸易公司，营业收入规模较大，但毛利较低，近几年一直处于微利状态经常性业务税前利润 K3 20×5 年新设立房地产公司，目前正处于商品房开发阶段，预计两年后开始对外销售经常性业务税前利润 ……（略）

　……（略）